УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 27 декабря 1999 г. N 08-03/18-17/12-12
Управление Министерства РФ по налогам и сборам по Московской
области в связи с поступающими запросами из городов и районов
области в части применения финансовой санкции к налоговым агентам,
предусмотренной ст. 120 НК РФ (в ред. N 154-ФЗ от 09.07.99), в
случаях предоставления (либо выплат) предприятиями, учреждениями,
организациями (в т.ч. профкомами) материальных и социальных благ
обезличенно физическим лицам впредь до получения дополнительных
разъяснений из МНС РФ рекомендует использовать в контрольной
работе следующие указания.
Согласно ст. 1 Закона РФ N 1998-1 от 07.12.91 "О подоходном
налоге с физических лиц" плательщиками подоходного налога являются
физические лица, как имеющие, так и не имеющие постоянное
местожительство в Российской Федерации. Объектом налогообложения у
физических лиц является совокупный доход, полученный в календарном
году.
При налогообложении учитывается совокупный доход, полученный
как в денежной форме (в валюте Российской Федерации или
иностранной валюте), так и натуральной форме.
Следовательно, если доказательств, позволяющих определить
размер материального блага, полученного каждым конкретным
физическим лицом, и подтверждающих использование этих благ всеми
физическими лицами, налоговым органом при проверке не установлено,
то произведение налоговым органом расчета суммы получаемых
физическими лицами материальных благ и доначисленного налога
обезличенно по всей сумме затрат на разовое мероприятие
неправомерно, так как в данном случае отсутствует
персонифицированное определение размера дохода в натуральной
форме, полученного каждым физическим лицом, принявшим участие в
мероприятии и получившим доход в натуральной форме.
Однако согласно подпунктам 1 и 3 п. 3 и п. 5 ст. 24 части
первой Налогового кодекса РФ налоговые агенты обязаны правильно и
своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых
налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды)
соответствующие налоги. Вести учет выплаченных налогоплательщикам
доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды)
налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику. За
неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него
обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии
с законодательством Российской Федерации.
Исходя из вышеизложенного при отсутствии учета выплаченных
налогоплательщикам доходов, в том числе персонально по каждому
налогоплательщику, действия организации - налогового агента
являются грубым нарушением правил учета доходов и объектов
налогообложения и позволяют привлечь налогового агента к
ответственности, предусмотренной ст. 120 части первой НК РФ (в
ред. N 154-ФЗ от 09.07.99).
Заместитель руководителя
Управления Министерства РФ
по налогам и сборам
по Московской области
государственный советник
налоговой службы III ранга
Б.П. Чаплыгин
|
