УПРАВЛЕНИЕ МИНИСТЕРСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ ПО МОСКОВСКОЙ ОБЛАСТИ
ПИСЬМО
от 29 декабря 2001 г. N 05-20/3851
О ПРИМЕНЕНИИ ЛЬГОТ ПО НАЛОГУ НА ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ
АВТОМОБИЛЬНЫХ ДОРОГ В 2001 ГОДУ
Управление Министерства Российской Федерации по налогам и
сборам по Московской области сообщает, что письмом Министерства
Российской Федерации по налогам и сборам от 29.11.2001 N
03-2-06/2/3552/24-АЖ152 в адрес Московской областной Думы даны
следующие разъяснения вопроса применения льгот по налогу на
пользователей автомобильных дорог, предоставленных в соответствии
с Законом Московской области от 29.07.97 N 39/97-ОЗ "О льготном
налогообложении в Московской области".
Обязанность по уплате законно установленных налогов и сборов
установлена статьей 57 Конституции Российской Федерации (далее -
Конституция). Принятие и изменение федеральных законов, а также
контроль за их соблюдением находятся в ведении Российской
Федерации в соответствии со статьей 71 Конституции.
Верховенство Конституции и федеральных законов на всей
территории Российской Федерации закреплено в статье 4 Конституции.
Прямое действие на всей территории Российской Федерации
федеральных законодательных актов по предметам ведения Российской
Федерации также предусмотрено в пункте 1 статьи 76 Конституции.
Налоговые органы согласно статье 3 Закона Российской Федерации
от 21.03.91 N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" в
своей деятельности руководствуются Конституцией, Налоговым
кодексом и другими федеральными законами, данным Законом и иными
законодательными актами Российской Федерации, нормативными
правовыми актами Президента Российской Федерации и Правительства
Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами
органов государственной власти субъектов Российской Федерации и
органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их
полномочий по вопросам налогов и сборов.
На основании положений статьи 32 НК РФ, Закона Российской
Федерации "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые
органы обязаны осуществлять контроль за соблюдением
законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления,
полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет
государственных налогов и других платежей, установленных
законодательством Российской Федерации.
В соответствии с Законом Российской Федерации от 27.12.91 N
2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации"
(подп. "м" пункта 1, пункт 5 статьи 19), Законом Российской
Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской
Федерации" (пункт 2 статьи 5) налог на пользователей
автомобильных дорог является федеральным налогом, размер ставки
которого устанавливается в порядке, определяемом федеральным
законодательством, а законодательным органам субъектов Российской
Федерации независимо от зачисления названного налога в
федеральный и (или) территориальные дорожные фонды не было
предоставлено право установления льгот категориям
налогоплательщиков по данному налогу. Согласно федеральному
законодательству с момента вступления в силу Закона Российской
Федерации от 25.12.92 N 4226-1 "О внесении изменений и дополнений
в Закон РСФСР "О дорожных фондах в РСФСР" законодательным
(представительным) органам субъектов Российской Федерации
предоставлялось право изменения ставки налога на пользователей
автомобильных дорог в порядке, определенном статьей 5 Закона
Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации".
Вместе с тем на основании статей 4 и 34 Федерального закона от
05.08.2000 N 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового
кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые
законодательные акты Российской Федерации о налогах" с 1 января
2001 года законодательным (представительным) органам субъектов
Российской Федерации не предоставлено право изменения ставки
налога на пользователей автомобильных дорог.
Перечень лиц, освобожденных от уплаты налога на пользователей
автомобильных дорог, указан в пункте 3 статьи 5 Закона Российской
Федерации "О дорожных фондах в Российской Федерации", которым не
предусмотрено освобождение от уплаты данного налога других
категорий налогоплательщиков.
Учитывая вышеназванные нормы федерального законодательства, а
также пункт 5 статьи 76 Конституции, согласно которому законы и
иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации не
могут противоречить федеральным законам, принятым по предметам
ведения Российской Федерации, а в случае противоречия между
федеральным законом и иным актом, изданным в Российской Федерации,
действует федеральный закон, МНС России считает неправомерным
использование в 2001 году налоговой льготы по уплате налога на
пользователей автомобильных дорог (в виде уменьшения суммы налога,
зачисляемого в территориальный дорожный фонд Московской области,
на 50 процентов для отдельных категорий налогоплательщиков), как
предоставленной с превышением полномочий региональным
законодательным органом власти.
Также необходимо учитывать, что ситуация по применению в 1999
году законодательных актов о налогах и сборах по налогу на прибыль
и налогу на пользователей автомобильных дорог не является
аналогичной.
В статье 6 Закона Российской Федерации от 27.12.91 N 2116-1 "О
налоге на прибыль предприятий и организаций" до принятия
Федерального закона от 31.03.99 N 62-ФЗ "О внесении изменений и
дополнений в Закон Российской Федерации "О налоге на прибыль
предприятий и организаций" содержалась норма, согласно которой
органы государственной власти, национально - государственных и
административно - территориальных образований помимо льгот,
предусмотренных указанной статьей, могут устанавливать для
отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в
пределах сумм налоговых платежей, направляемых в их бюджеты.
Законом Российской Федерации "О дорожных фондах в Российской
Федерации" норм делегирования полномочий законодательным органам
власти субъектов Российской Федерации по предоставлению права на
установление каких-либо льгот отдельным категориям
налогоплательщиков не было предусмотрено с момента вступления
данного закона в действие, в связи с чем в 1999 году не было
оснований изменять соответствующие нормы названного Закона по
налогу на пользователей автомобильных дорог.
В этой связи вышеназванным Федеральным законом внесены
изменения в пункт 9 статьи 6 Закона Российской Федерации "О налоге
на прибыль предприятий и организаций", согласно которым органы
государственной власти субъекта Российской Федерации могут
предоставлять льготы по налогу исключительно в порядке и на
условиях, которые предусмотрены частью первой Кодекса. При этом в
письме от 18.05.2000 N ВГ-6-02/381@ Министерство Российской
Федерации по налогам и сборам разъяснило, что частью первой
Налогового кодекса не предусмотрена норма, закрепляющая право, а
также порядок и условия предоставления органами государственной
власти субъектов Российской Федерации отдельным категориям
налогоплательщиков льгот по федеральным налогам в пределах сумм,
поступающих в бюджет соответствующего субъекта Российской
Федерации.
Таким образом, применение льготного налогообложения по налогу
на пользователей автомобильных дорог к отдельным категориям
налогоплательщиков может осуществляться только после внесения
соответствующих изменений в Закон Российской Федерации "О дорожных
фондах в Российской Федерации" с учетом положений статьи 56
Налогового кодекса Российской Федерации.
Учитывая вышеизложенное, инспекциям МНС РФ по городам и районам
Московской области следует пересчитать соответствующие льготы по
налогу на пользователей автомобильных дорог, о чем
проинформировать Управление МНС РФ по Московской области в срок до
01.04.2002.
Заместитель
руководителя Управления
МНС РФ по Московской области
государственный советник
налоговой службы III ранга
Н.Н. Шелемех
|
